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辨析房产税:70年土地产权与房产税
作者:SystemMaster    发布于:2015-02-18 08:13:21    文字:【】【】【

  

  一国政 府为民众提供公共服务,作为交换条件,民众应该纳税,但如何 纳税才相对合理公平却是一个复杂的问题。在中国 古代曾实行过很长时间的人头税,也就是说,不论田地财产多少,平民皆 按人头均等承担供养朝庭等各项开支。这种人 头税征收相对简易,并且看上去非常公平,但它明 显严重地违背了现代税收中的纵向公平理念。直到清雍正年间实行“摊丁入亩”,人头税才基本被废止,被土地 税这种财产税所取代,税收负 担主要与土地多寡相挂钩了。

  现代社 会已基本没有人头税了,尽管不 同国家的税收五花八门、十分繁杂,但均可归入三大类:对商品 流转和交易行为征税、对所得征税、对财产征税。低收入 国家的主体税种是增值税、消费税、营业税等流转类税种,而高收 入国家则以所得税和财产税为主。低收入 国家老百姓的所得很低,也普遍没有财产积累,只有对 日常经济活动和商品流转征税才能有宽广的税基和稳定的税源,但如果 一个国家经济发展了,人们的 收入和财产增长了,并且差距极大,这时候 仍然严重依赖流转税就显得非常不公平了。因为穷 人对一般商品和服务的消费占其收入的比重远高于富人,而一般 消费支出对巨富者的财富来说几乎可以忽略不计。富人的“富”主要体 现在收入之高和财产之多上,而穷人之“穷”也主要 体现在收入之低和财产之少上,这时再 让商品和服务的消费承担主要税收任务,直接结 果就是穷人交纳的税占收入的比重远高于富人。当下中国,实行的 正是这种违背纵向公平的税制。

  中国的增值税、营业税 等流转税占总税收入的50%以上,而相应 的财产税性质的税种只有城市房产税(小范围试点)、车船税、城镇土 地使用税等数个,税收总 额在国家税收总盘子中可以忽略不计,相比之下,发达国 家财产税占比普遍在10%-15%,一般发 展中国家占比也达到5%-6%。

  流转税 是谁消费多谁多交税,所得税 是谁的收入高谁多交税,那么房 产税就是谁的财产多谁多交税。在贫富 分化日益体现为财产多寡的今天,房产税 是体现税收公平的题中应有之义。不仅如此,在公共 服务的获取与成本支付的对应性方面,房产税 有着其它税种无可替代的优势。同等面积、功能的 房产其价值高低取决于公共服务的优劣(环境交通、治安、教育等),其它税 收来源提供的公共服务提高了房产价值,但这个 价值的提升却为财产所有者独占,显然是不公平的。房产税 是一个历史悠久的税收,是城市 化进程中自然而然产生的,在世界 各地具有普遍性。有些地方,它的名 字就体现了最原始的公共服务本质,例如,在香港 它被称为差饷税,即它最 初是用来支付警察治安服务的。

  目前强 烈抵制财产税的人,台面上 的理由主要有二:一、现在总体税负太高,不能再开征新税。这种观 点无疑是有道理的,在总体 税负已经高居全球榜首的情况下,再做税 收的加法怎么说也是不合理的。所以,推出房 地产税一定要在其它税收上做减法,其中主 要是大幅度降低增值税率、优化所得税,可以考 虑将增值税率每年降低2个点,5年内降到7%,大致与国际水平接近,而个人 所得税现在也是问题重重,要在让 利的前提下进行改革和优化。如果房 产税的开征导致总体税负增加,那么房 产税就可以说是失败了。

  反对者 另一个重要的理由是,中国的城市土地公有,房屋所有人只有70年土地 使用权而没有所有权,对缺乏 所有权的对象征收房产税,从法理上说不过去。到目前为止,这是反 对房产税最有力的理由。对此,确实有辨析的必要。

  首先,房产税 的本质是对财产的征税,而财产 的主要属性就是它的经济价值。动产也好、不动产也好;有形的也好,无形的也好,只要能 给主人带来排它性的经济价值,那它就是其财产。虽然每 个人房产证上都注明了土地使用期限,即房主 不拥有土地的所用权,但没有 人会因此否认这是他的财产,也没有 人否认它所具有的经济价值。

  在一些国家,两种土 地产权的住房并存,既有永业权房屋(Freehold,即土地为屋主所有),也有租业权房屋(Leasehold,即土地只有使用权),前者一 般比后者市价高10%-20%,但如果 租业权房屋的地段和环境好于前者,其价格 则可能比前者更高。这也从侧面说明,经济价 值是财产的关键,土地年 限只影响财产经济价值的高低,而不影响其性质。

  其次,现代产 权概念不局限于所有权,事实上 产权是一个完整的权能体系,所有权、占有权、处置权、收益权 分割是一种常态。这种情 况反映到法律上,就是各 国将这种对它物的支配和利用的权利,概括为用益物权。早在清朝末年,用益物 权的理念就被引入到立法过程中了,2007年公布的《物权法》则让用 益物权的概念完全出现在法律条文中。

  再次,从世界各国的实践看,土地所 有权的有无并不影响房产税的征收。例如,马来西 亚的房屋分永业权和租业权两类,但同样被征收房产税。新加坡也是如此。香港地 区全部实行土地官用,但房产也征收房产税(名为差饷税),只不过数额相当低,常为人所忽略。

  由此可见,所有权 并不是征税的法理障碍,对任何一物,财产税的前提是“财产”性质的成立,而非所有权的存在,这个原 理虽然主要针对的是不动产,但对动产同样成立。

  房产税 从法理上不存在障碍,并不等 于房产税可以随意引入,不受约束地征收。除了严 格遵循税收法定原则之外,它还绝 不能成为实质上的增税,否则它将失去合法性,成为恶政。同时,房产税 的设计上也应该兼顾短期目的,即上一 篇文章所说的抑制房价和稳定地方收入来源。一旦承 认要为房产税设置这些前提,那么它 的具体框架设计,包括征税范围、税率、其它税种的减税、征收方式,就不能信马由缰了。

                                                                                                                          (编辑: 高畅 )

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